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標題: 義大利對古董或藝術品課徵所得稅、加值型營業稅及遺產稅規定
內容: 一. 在義大利參加拍賣會出售古董或藝術品之所得稅及營業人銷售藝術品之加值型營業稅義大利未特別針對在拍賣會古董或藝術品訂定所得稅課稅相關規定,該拍賣收入所得係適用「所得稅綜合法(Testo Unico ...

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義大利對古董或藝術品課徵所得稅、加值型營業稅及遺產稅規定

資料蒐集:義大利/駐義大利台北代表處經濟組
文章分類:當地商情
檢視日期:2019-11-28

 

一. 在義大利參加拍賣會出售古董或藝術品之所得稅及營業人銷售藝術品之加值型營業稅

義大利未特別針對在拍賣會古董或藝術品訂定所得稅課稅相關規定,該拍賣收入所得係適用「所得稅綜合法(Testo Unico Imposte sui Redditti,TUIR;英譯文Consolidated Law on Income Taxes)(義文D.P.R., 22/12/1986 n° 917, G.U. 31/12/1986,英譯文Presidential Decree, 12/22/1986 No. 917, G.U. 31/12/1986)」之第67條「各種所得(義文Redditti Diversi)」項下「來自非經常執行商業活動之收入(i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente)」之規定。依據義國「所得稅綜合法」第11條規定,目前義國個人所得稅率為自23%至43%間之不等級距。

依據「義大利加值型營業稅法(義文Testo Unico Iva 2019)」規定,加值型營業稅(VAT)稅率一般為22%,包括藝術品銷售;另有優惠加值型營業稅率,包括4%、5%及10%。又依據前述義國加值型營業稅法附表A第三部分(義文Tabletta A - Parte III)(如附件2)適用10%加值型營業稅率之項目第127項,倘藝術品或古董之創作者或遺產繼承人出售藝術品或古董,則適用10%之加值型營業稅率。

. 古董或藝術品之繼承稅(或遺產稅)及贈與稅

古董及藝術品之定義及登錄:

義大利未對古董及藝術品有特別定義,亦無對登錄為個人資產訂有相關規定。但,依據義大利「繼承及遺產稅法(義文Decreto Legislativo 31 ottobre 1990, n. 346 - Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni)」第9條規定:「1、錢財(義文denaro)、珠寶及傢俱應認定為包括在被繼承人財產內且係以該財產淨值之10%價值列計在內,不論其未申報或申報價值過低,除非依據義國民事程序法(義文Codice Di I Porcedura Civile,Regio Decreto 28 ottobre 1940, n. 1443)第769條規定經分析評估而有不同價值;2、傢俱係為用於居家使用或裝飾之可移動財產」。因此古董及藝術品應歸屬於義大利繼承及遺產稅法對遺產規定「傢俱」之定義及範圍。

依據義大利「繼承及遺產稅法」第13條規定:「依據1939年6月1日第1089號有關藝術或歷史文物保護法(義文Legge 1 giugno 1939, n.1089 - Tutela delle cose d'interesse Artistico o Storico)及1963年9月30日第1409號有關國家文獻組織及人事規定(義文D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409 - Norme relative all'ordinamento ed al personale degli archivi di Stato),如果文化資產在繼承開始前已列為受到保護,該文化資產應排除納入被繼承財產之內;繼承人或遺產受贈人應向文化暨環境遺產部(Ministry of Cultural and Environmental Heritage)之所屬主管單位提出遺產清單未包括所謂文化遺產及其相關證明文件。

古董及藝術品之價值評定:

義大利未對古董及藝術品之價值評定訂有相關規定。但,依據義大利「民事程序法」第769條至778條有關清單之規定(按:該法第747條至783條規範繼承開始程序相關規定,清單應指遺產清單),對價值評定規定如下:提送給法院之清單可由被繼承人遺囑指定或法院指定之公證律師辦理(第769條及第770條),負責辦理清單之官員如認為有必要可指定1位或數位動產鑑定人(第773條),評估報告內容包括傢俱之敘述及評估(第775條)。

古董及藝術品課(免)稅規定及範圍:依據義大利「繼承及遺產稅綜合法規,現行遺產稅率自4%至8%不等,每人免稅額為無免稅額至150萬歐元之間。遺產稅率如下:

1、配偶及直系血親:每人免稅額為100萬歐元,超出部分課徵4%之遺產稅率。

2、兄弟姐妹:每人免稅額為10萬歐元,超出部分課徵6%之遺產稅率。

3、四等親以內之親屬:無免稅額,課徵6%之遺產稅率。

4、其他受益人:無免稅額,課徵8%之遺產稅率。


備註:經濟部駐外單位為利業者即時掌握商情,廣泛蒐集相關資訊供業者參考。國際貿易局無從查證所有訊息均屬完整、正確,讀者如需運用,應自行確認資訊之正確性。
文章公布日期:2019-11-28